Новости: «Налогообложение НДС операций по поставке жилья»
08 сентября 2016

Особенностью налогообложения НДС операций, связанных со строительством жилья есть то, что порядок налогообложения первой поставки жилья и дальнейших поставок разный.

 

В соответствии с пп. 197.1.14 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки.

 

В этом подпункте первая поставка жилья (объекта жилищного фонда) означает:

а) первую передачу готового вновь построенного жилья (объекта жилищного фонда) в собственность покупателя или поставку услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению такого жилья за счет заказчика;

 

б) первую продажу реконструированного или капитально отремонтированного жилья (объекта жилищного фонда) покупателю, который является иным лицом, нежели собственник такого объекта на момент вывода его из эксплуатации (использования) в связи с такой реконструкцией или капитальным ремонтом, или поставку услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) на такую реконструкцию или капитальный ремонт за счет заказчика.

 

Одновременно, следует отметить, что в соответствии с п. 198.4 НКУ, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика - Имущественные права на строящуюся недвижимость в Украине.

 

Обращаем Ваше внимание на разъяснение, которое предоставила Государственная налоговая служба Украины в своем письме «Относительно операций по поставке жилья» от 03.02.2012 г. № 18073/7/15-3417-13, согласно которому операцией по первой поставке жилья будет считаться операция по передаче права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье (объект жилищного фонда) первому владельцу такого жилья, независимо от источников финансирования строительства: или за счет собственных средств предприятия застройщика, или за счет участников фонда финансирования строительства, или за средства держателей облигаций. Такая операция по первой поставке жилья подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях, при условии, что это не первая поставка доступного жилья и жилья, которое строится с привлечением государственных средств, операции которых освобождены от налогообложения НДС – все аптеки Киева, и не только.

 

Операции по дальнейшей поставке жилья (объектов жилищного фонда) освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 197.1.14 НКУ.

Операции по поставке услуг по строительству жилья за счет заказчика (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях по правилу первого события, установленному пп. 187.1 НКУ.

 

Учитывая вышеизложенное, налоговики делают следующие выводы:

1. В случае, когда заказчик в процессе строительства к оформлению права собственности на вновь построенное жилье заключает предварительные договора купли-продажи с физическими лицами, согласно которым получает обеспечительные платежи, операции по перерасчету таких платежей физическими лицами на счет заказчика не изменяют базу налогообложения у заказчика. Лишь при передаче права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье физическому лицу (первому владельцу вновь построенного жилья) у заказчика возникают налоговые обязательства на основании п.187.1 НКУ.

 

2. В случае, когда по завершении строительства правоустанавливающие документы на вновь построенное жилье оформляются на предприятие-заказчика, а позже согласно договорам купли-продажи квартир с физическими лицами переоформляются на такие физические лица, операцией по первой поставке жилья будет считаться операция по оформлению правоустанавливающих документов на заказчика. Дальнейшее переоформление права собственности на физические лица, в понимании норм Кодекса, не будет считаться операцией по первой поставке жилья, а потому данная операция будет освобождаться от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 197.1.14 НКУ.

 

3. В случае, когда строительство жилья осуществляется застройщиком за счет привлеченных средств ФФС, налоговые обязательства у застройщика возникают:

· по операциям по поставке услуг по сооружению жилья на общих основаниях по правилу первого события, установленному п. 187.1 НКУ;

· по операциям по передаче права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье (объект жилищного фонда) первому владельцу такого жилья, независимо от источников финансирования строительства, или за счет собственных средств предприятия застройщика, или за счет участников фонда финансирования строительства, или за средства держателей облигаций, в периоде передачи права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье.

 

Операции по перечислению средств, привлеченных ФФС, застройщику не меняют налоговый кредит ФФС и налоговые обязательства застройщика.

Обращаем Ваше внимание, что в вышеупомянутом письме, по мнению налоговиков, для первой поставки жилья (кроме поставки услуг по строительству жилья) правило первого события согласно п. 187.1. НКУ не действует: при получении денег заказчиком для строительства жилья от ФФС, получатель денег - заказчик не увеличивает своих налоговых обязательств. Они возникают на дату оформления права собственности на такое жилье.

 

По нашему мнению основой для такого вывода является пп.187.9 НКУ, т.е. налоговики считают такие выплаты в рамках долгосрочных договоров (контрактов). Но для этого должно соблюдаться условие долговременного (более одного года) технологического цикла на выполнение работ и отсутствие их поэтапной сдачи.

 

Следует отметить, что в каждом конкретном случае, с целью определения порядка налогообложения НДС операций по поставке жилья, необходимо проанализировать условия договоров.

 

Наша аудиторская компания всегда готова помочь клиентам в этом вопросе.

 

Все новости 

Вход с паролем















a

Tel.: (044) 237-90-05 / 233-46-69

© 2007 Бизнес портал "Ваш бизнес"

Mail: info@v-b.com.ua